一、前提背景：

自2012 年起，國務院在上海以交通(tōng)運輸業和(hé)部分(fēn)現代服務業開展營業稅改增值稅試點，到2016 年3月(yuè)23 日發布的(de)《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的(de)通(tōng)知》規定，自2016 年5 月(yuè)1 日起，中國将全面推開營改增試點，将建築業、房(fáng)地産業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點，至此，營業稅退出曆史舞台。

剛剛過去的(de)2018 年3 月(yuè)28 日國務院常務會議(yì)決定，自2018 年5 月(yuè)1 日起，制造業等行業增值稅稅率從17% 降至16%，将交通(tōng)運輸、建築、基礎電信服務等行業及農産品等貨物(wù)的(de)增值稅稅率從11% 降至10%；将工業企業和(hé)商業企業小規模納稅人(rén)的(de)年銷售額标準由50 萬元和(hé)80 萬元上調至500 萬元。

自全面營改增試點文件頒布兩年以來(lái)，營改增概念已深入人(rén)心，但在實際工作中還(hái)是處于摸索狀态，現新政策稅率降低，對(duì)我們的(de)影(yǐng)響有哪些呢(ne)，就個(gè)人(rén)所在項目遇到的(de)一些疑問和(hé)大(dà)家分(fēn)享，如果偏差請指正。

（注：最新的(de)稅率降低本文編制時(shí)暫未實施，以下(xià)仍以現稅率說明(míng)，對(duì)此分(fēn)析結論不造成影(yǐng)響）

二、營改增的(de)概念解析

1、什(shén)麽是營業稅、增值稅？

（1）營業稅

是對(duì)在中國境内提供應稅勞務、轉讓無形資産或銷售不動産的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)，就其所取得(de)的(de)營業額征收的(de)一種稅。

建築工程業營業稅稅率爲3%，适應範圍是建築、安裝、修繕、裝飾及其他(tā)工程作業。

（2）增值稅

是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中産生的(de)增值額作爲計稅依據而征收的(de)一種流轉稅。

建築業：一般納稅人(rén)征收11% 的(de)增值稅；小規模納稅人(rén)可(kě)選擇簡易計稅方法征收3% 的(de)增值稅。

（3）納稅人(rén)身份

根據《增值稅暫行條例實施細則》及國務院新規定，小規模納稅人(rén)爲年應征增值稅銷售額未超過500 萬元的(de)納稅人(rén)，小規模納稅人(rén)一般隻能開具普

通(tōng)發票(piào)，開具增值稅專用(yòng)發票(piào)可(kě)由稅務機關代開；小規模納稅人(rén)以外的(de)稱爲一般納稅人(rén)。

2、什(shén)麽是營改增

營業稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業稅的(de)應稅項目改成繳納增值稅。營改增的(de)最大(dà)變化(huà)就是避免了(le)營業稅重複征稅、不能抵扣、不能退稅的(de)弊端，實現了(le)增值稅“道道征稅，層層抵扣”的(de)目的(de)。

舉個(gè)簡單的(de)例子：買入一項材料花費100 元，經加工後賣出價格120 元，原營業稅模式下(xià)應繳納120*3%=3.6 元，增值稅模式下(xià)應繳納（120-100）*17%=3.4 元。

三、工作中遇到的(de)問題

1、爲什(shén)麽建築業11% 的(de)稅率而貨物(wù)銷售17%的(de)稅率有6% 的(de)稅差？

增值稅的(de)本質是産品在各流通(tōng)環節産生的(de)附加值計稅，越上遊企業産生的(de)附加值越高(gāo)，爲避免稅費過高(gāo)采用(yòng)階梯式。如材料廠商計稅17%，到施工總承包單位由于人(rén)工費、企業管理(lǐ)費、利潤等附加值高(gāo)（有些取不到進項稅票(piào)）稅率降低爲11%。

例如，電梯專業分(fēn)包工程、設備采購(gòu)等分(fēn)包工程總包獲得(de)的(de)進項稅發票(piào)是17%，總包單位在申請工程款時(shí)開具的(de)是11% 的(de)發票(piào)，這(zhè)中間的(de)6% 的(de)稅差總包單位可(kě)平衡無法取得(de)進項稅票(piào)的(de)部分(fēn)。

2、對(duì)工程計價工作的(de)影(yǐng)響

（1）營業稅是價内稅，增值稅是價外稅，改變了(le)以前的(de)計價模式。

價内稅：人(rén)、材、機、管理(lǐ)費、利潤、規費均爲含稅價* 稅率

價外稅：除稅價格* 稅率，價稅分(fēn)離是核心，實際納稅時(shí)預繳銷項稅額，定期核算(suàn)增值稅，盡量取得(de)當期的(de)進項稅額進行抵扣。

（2）廣聯達計價軟件由過去的(de)GBQ4.0 升級爲5.0，人(rén)材機費用(yòng)彙總表中，價格分(fēn)爲含稅市場(chǎng)價、不含稅市場(chǎng)價及稅率，如圖可(kě)以看到鋼筋水(shuǐ)泥的(de)稅率爲17%，碎石、塊石的(de)稅率爲3%。綜合單價構成中材料價爲不含稅材料價。在計算(suàn)工程稅費時(shí)，先将分(fēn)部分(fēn)項工程費裏面涉及到材料機械設備的(de)價格換算(suàn)成除稅價，再統一計11% 稅費。

3、施工單位因爲稅制變化(huà)提出漲價是否合理(lǐ)？

西局産業項目在2015 年合同談判之初還(hái)未實行營改增政策，到2016 年6 月(yuè)簽訂正式合同時(shí)剛好趕上營改增稅制全面實施，這(zhè)時(shí)總承包單位提出上調合同價7%，經多(duō)次談判最終定下(xià)維持原合同價不變。于是這(zhè)就提出了(le)爲什(shén)麽原建築業營業稅稅率爲3%，變更爲11% 的(de)增值稅稅率，初看上漲了(le)8 個(gè)點，而國家經過測算(suàn)認

爲稅率是下(xià)降的(de)？

我們舉個(gè)例子，假設有一份總包合同，在營業稅制下(xià)建安報價3000 元/ 平方米，我們對(duì)3000 元的(de)構成進一步細化(huà)：

得(de)營改增之後，管理(lǐ)規範度高(gāo)的(de)施工企業，其上遊供應商也(yě)會是規範度較高(gāo)的(de)合作夥伴，所以其取進項專用(yòng)發票(piào)的(de)比例相對(duì)較高(gāo)，特别是材料、機械台班，基本可(kě)以全額獲得(de)進項，而人(rén)工費和(hé)管理(lǐ)費的(de)進項取得(de)需視情況而定，同樣合同額是3000 元/ 平米的(de)情況下(xià)，得(de)到下(xià)表1（材料稅17%，工程稅11%）

由以上我們得(de)出結論：在增值稅體系下(xià)，如果由管理(lǐ)規範度高(gāo)的(de)建築企業履行這(zhè)份合同，需要支付的(de)稅費爲55.56 元，相比營業稅體系下(xià)支付的(de)87.38 元稅費下(xià)降31.82 元，如果在降稅率的(de)新政策下(xià)将進一步下(xià)降即所說的(de)減稅。同理(lǐ)，對(duì)于管理(lǐ)規範度差的(de)企業，如果不能取得(de)進項發票(piào)，則施工企業的(de)含稅成本将增加6% 左右。現實談判工作中，我們要首先對(duì)理(lǐ)論依據了(le)然于心再結合實際情況，避免按照(zhào)施工單位思路思考。

四、如何在新的(de)稅收制度下(xià)控制成本

1、對(duì)施工單位而言，施工企業對(duì)業主開具的(de)是增值稅發票(piào)，可(kě)抵扣的(de)進項材料發票(piào)（尤其是稅率爲17% 的(de)材料發票(piào)）将受到空前重視，取得(de)并及時(shí)取得(de)更多(duō)進項稅票(piào)可(kě)降低工程成本。

2、對(duì)建設單位而言，建安工程費是開發成本中的(de)一大(dà)部分(fēn)，我們要針對(duì)施工方合同的(de)成本構成進行全面分(fēn)析，了(le)解對(duì)方在進項方面會發生何種變化(huà)，在我們進行合同談判時(shí)才能掌握主動權。同時(shí)爲了(le)合同執行時(shí)風險最低要選擇管理(lǐ)規範度高(gāo)的(de)施工企業。